我國目前已經(jīng)初步建立了注冊會計師年檢制度、會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度、業(yè)務報備制度、談話提醒制度、自律懲戒制度、誠信檔案制度等一系列注冊會計師行業(yè)管理制度，極大地推進了行業(yè)自律管理體制的發(fā)展。但受協(xié)會職能調整尤其是協(xié)會監(jiān)管人員的調整影響較大，因此有必要重新認識以加強注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管。本文擬就此作些探討。

    重新認識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性

    實踐證明，要全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，被動地依靠政府部門行政監(jiān)管遠遠不夠。為此，中注協(xié)提出了“以誠信建設為主線”的行業(yè)發(fā)展思路。誠信建設涉及行業(yè)發(fā)展的方方面面，但誠信建設的核心就是執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管，而行業(yè)服務水平和執(zhí)業(yè)質量的提高又是行業(yè)誠信建設的歸宿。我們可以把現(xiàn)行行業(yè)監(jiān)管模式理解為“政府監(jiān)管和自律監(jiān)管并舉，以自律監(jiān)管為基礎”的模式，這個模式符合中國國情。實踐已經(jīng)證明，政府監(jiān)管代替不了行業(yè)自律監(jiān)管，必須以行業(yè)自律監(jiān)管為基礎，這樣行業(yè)管理才能有充分的技術資源保障；同時，自律監(jiān)管也代替不了政府監(jiān)管，但是自律監(jiān)管做好了，可以緩解政府監(jiān)管的壓力。所以，當務之急是要重新認識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性，在此基礎上進一步研究搞好行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的問題。

    1.  執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管是行業(yè)自律的核心。加強行業(yè)自律監(jiān)管，首先要解決認識問題，提高全體會員對自律監(jiān)管在行業(yè)自律中重要地位的認識。行業(yè)自律包括的內容很多，歸根到底，集中體現(xiàn)在注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量和服務水平上。所以抓住了注冊會計師執(zhí)業(yè)質量自律監(jiān)督檢查和管理，就抓住了牛鼻子。其次要正確處理自律和他律的關系。自律和他律是相對而言的。我們要學會自律，培養(yǎng)自律的自覺性。自律是內因，他律是外因，外因要通過內因才能夠起作用。筆者認為，行業(yè)自律應該包括三個層次：第一層次是注冊會計師個人的自律。這是行業(yè)自律的基礎。每一個注冊會計師學會自己管理自己，自己要求自己，嚴于律己，培養(yǎng)自覺性，這是受注冊會計師的特性和所承擔的社會責任所決定的。沒有注冊會計師的個人自律，就談不上事務所的自律，更談不上行業(yè)自律。第二層次是會計師事務所的自律。這是行業(yè)自律的保證。會計師事務所的管理相對于行業(yè)來說，就是自律 ； 相對于注冊會計師來說，又是他律。作為自律，每一個會計師事務所都應該按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內部質量控制體系并嚴格組織實施； 建立和完善員工教育培訓、業(yè)績考核、收益分配等管理制度，規(guī)范事務所的管理。作為他律，應該加強對注冊會計師和其他員工的培訓教育和管理，不斷提高他們的專業(yè)技術水平和專業(yè)勝任能力，督促他們嚴格遵守職業(yè)準則，提高執(zhí)業(yè)質量和服務水平。會計師事務所的自律搞好了，行業(yè)自律也就有了充分的保證。第三層次是行業(yè)協(xié)會的自律。這是行業(yè)自律的推動力。行業(yè)協(xié)會相對于行業(yè)來說，就是自律；相對于會計師事務所和注冊會計師來說，又是他律。作為自律，要培養(yǎng)和教育協(xié)會每一個員工，牢固樹立全心全意為會員服務的思想，加強協(xié)會秘書處自身的管理和建設；作為他律，要深入實際調查研究，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施，同時要加強行業(yè)培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管，督促他們嚴格遵守職業(yè)準則，獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，提高服務水平，保護社會公眾的利益。這三個層次的自律，其實質是自律和他律的辯證統(tǒng)一，相對于行業(yè)之外來說，都是行業(yè)自律。把三個層次的自律都做好了，推動行業(yè)誠信建設就不是一句空話。

    2.  行業(yè)自律監(jiān)管是行業(yè)健康發(fā)展的重要保證。實踐證明，沒有自律的行業(yè)是沒有前途的行業(yè)。注冊會計師的社會責任決定了這個行業(yè)必須加強自律監(jiān)管，自覺自愿主動地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好，才能促進行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動搞好行業(yè)自律監(jiān)管，而是被動地等待政府部門的監(jiān)管，被動地等待他律，那么，我們就談不上保護社會公眾利益，我們的行業(yè)將無法立足于社會。所以，建立和完善注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責的重要保障，是行業(yè)健康運行和規(guī)范發(fā)展的內在需要

    3. 行業(yè)自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力的重要手段。注冊會計師行業(yè)是一個公眾行業(yè)，肩負著維護社會公眾利益的社會責任。行業(yè)的公信力越強，行業(yè)的威信就越高，行業(yè)權威性也就越強，社會地位也就越高。那么，如何來提高行業(yè)的社會公信力呢？不外兩大手段。一是加強注冊會計師等執(zhí)業(yè)人員的培訓教育。包括職業(yè)道德的教育，不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)專業(yè)技術水平和專業(yè)勝任能力，以達到提高執(zhí)業(yè)質量和服務水平的目的。二是加強執(zhí)業(yè)質量的自律監(jiān)管。通過檢查、督促、幫助會計師事務所和注冊會計師嚴格按照職業(yè)準則執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量和服務水平。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量好，服務水平高，行業(yè)的社會公信力就會增強。培訓教育和自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力和權威性的兩大車輪，缺一不可。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的目標與保障

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的目標應該是通過行業(yè)自律的有效監(jiān)管，提高行業(yè)整體服務水平和執(zhí)業(yè)質量，保護社會公眾利益，增強行業(yè)的社會公信力和權威性。圍繞這個目標，筆者認為行業(yè)自律監(jiān)管體制建設有兩個重點。一是注冊會計師的教育培訓。二是執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查。

    要建設和完善好行業(yè)自律監(jiān)管體制還需要以下工作作為保障。一是行業(yè)法制建設。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的法制支持。二是協(xié)會秘書處的建設。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的組織基礎。同時還要夯實行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的基礎，必須完善注冊會計師考試制度。通過注冊會計師考試科目、考試程度、考題類型、考試組織管理等的研究完善，把好注冊會計師的入門關。還要通過進一步完善注冊會計師和會計師事務所年檢制度，從組織機構的合法性、規(guī)范性和執(zhí)業(yè)會員資質等方面保證會員質量；此外，要通過建立和完善會計師事務所業(yè)務報備制度，使行業(yè)協(xié)會了解掌握各個事務所的執(zhí)業(yè)情況，便于行業(yè)協(xié)會有的放矢地檢查、督促，幫助會計師事務所、注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質量和服務水平。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的核心

    中注協(xié)已頒發(fā)了《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》，這標志著我國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管又邁出了重要的一步，反映了中注協(xié)加強行業(yè)自律監(jiān)管的決心和信心，這同時也是行業(yè)廣大會計師事務所和注冊會計師加強行業(yè)自律監(jiān)管、提高行業(yè)社會公信力和權威性的共同愿望。這項檢查制度的指導思想是以幫助、教育、督促、提高為主要目的，以必要的懲戒為補充。筆者認為，這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的核心，我們應該切實貫徹實施好這項行業(yè)自律監(jiān)管的核心制度。

    1. 要加強會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的組織領導。行業(yè)協(xié)會應當加強事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的組織領導。中注協(xié)應負責組織、指導和協(xié)調全國事務所質量檢查工作。各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會要結合本地實際情況，具體負責組織開展本地區(qū)事務所質量檢查工作。

    2. 省級協(xié)會每年都應當制定年度檢查計劃，并且采用適當?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務所名單。對于被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風險的后任事務所，對于股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質量的事務所，對于采用不正當競爭手段承攬業(yè)務的以及詆毀同行、損害同行利益的事務所，對于從事上市公司、金融機構、大型國有企業(yè)等審計業(yè)務的事務所以及新批準成立或首次承接上市公司審計等業(yè)務的事務所等，應予以特別關注和考慮。

    3. 省級協(xié)會應當選擇培養(yǎng)自己的檢查隊伍。一方面要選擇職業(yè)道德好、專業(yè)素質高、實踐經(jīng)驗豐富的職業(yè)注冊會計師和行業(yè)協(xié)會工作人員擔任檢查人員，組成檢查小組具體實施檢查。另一方面應當對檢查人員進行必要的培訓，統(tǒng)一檢查的標準和尺度。

    4. 明確檢查人員的權利和紀律。在檢查工作中，檢查人員有權查閱、記錄、復印事務所的業(yè)務報告、工作底稿及內部管理的有關文件、資料，有權向事務所有關人員進行詢問。檢查組主要對事務所和注冊會計師遵循獨立審計準則情況、事務所和注冊會計師職業(yè)道德情況、事務所內部質量控制情況以及注冊會計師協(xié)會認為需要檢查的其他內容等進行現(xiàn)場實地檢查，必要時可調閱事務所有關資料進行非現(xiàn)場檢查。同時，檢查人員應當遵守檢查紀律，嚴格執(zhí)行回避制度和保密制度，檢查人員應當廉潔自律，不得接受被檢查事務所、注冊會計師的宴請和禮品、禮金及有價證券。

    5. 認真慎重處理檢查結果。對存在問題的事務所、注冊會計師，省級協(xié)會應當提出改進的意見和建議，問題嚴重的還應在下一年度質量檢查中復查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的應予懲戒的問題，應根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務所、注冊會計師進行必要的自律懲戒。對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，省級協(xié)會應對被檢查事務所、注冊會計師進行行業(yè)內通報批評；情節(jié)特別嚴重的，應取消注冊會計師會員資格。對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔任注冊會計師的，注冊會計師協(xié)會應按照《注冊會計師年檢辦法》的規(guī)定進行處理。注冊會計師協(xié)會應針對質量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德以及內部質量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當方式向行業(yè)內通報。

    6. 做好執(zhí)業(yè)質量檢查工作總結。年度執(zhí)業(yè)質量檢查工作結束后，省級協(xié)會應該認真總結，并編寫質量檢查總結報告，主要應該包括： 檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查結果的處理情況、意見和建議等。同時對有突出貢獻的檢查人員應予以表彰、獎勵。